[摘要] 房地产业、金融业等后四大行业纳入试点， 税将有完整的抵扣链条，但过渡期措施复杂，不利于 税中性原则的发挥，有时可能产生扭曲。
房地产业、金融业等后四大行业纳入试点， 税将有完整的抵扣链条，但过渡期措施复杂，不利于 税中性原则的发挥，有时可能产生扭曲。
距离5月1日营改增全面试点，还有一个多月的时间，从税务部门到相关企业都在紧张筹备。3月24日下午4时许，全面推开营改增试点的配套政策文件终于落地。来自东部市级国税局的一位人士对财新记者称，时间真的很紧张，再扣除中间的清明节小长假，“满打满算就二十几个工作日”。
营改增是 税税制完善的关键一步。只有实现了 税全行业覆盖，才会形成完整的抵扣链条，基本消除重复征税，支持服务业的发展和制造业转型升级。将后四大行业——建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试点范围，将涉及1000万户纳税人。
国务院总理李克强3月5日在作 工作报告时给出了时间表，5月1日这四大行业营改增试点全面铺开，并承诺“确保 行业税负只减不增”。此后，财政部部长楼继伟、国税总局局长王军也在多个场合表示将这一原则落地。根据测算，今年实施营改增等减税降费政策，全年将减轻企业负担5000多亿元。
3月18日，“两会”后的 次国务院常务会议，审议通过了全面推开营改增试点方案。四大行业营改增后的税率得以明确。其中，建筑业和房地产业适用11%的税率，金融业和生活服务业适用6%税率。会议还明确，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或 政策，确保 行业的税负只减不增。
在此之后的几天中，各方焦急等待试点政策细节和相应配套文件出台。3月24日，财政部发布《关于全面推开营业税改征 税试点的通知》，配套四个附件：《营业税改征 税试点实施办法》《营业税改征 税试点有关事项的规定》《营业税改征 税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用 税零税率和 政策的规定》，并明确附件规定的内容，除另有规定执行时间，自2016年5月1日起执行。
其中，对过渡期政策的处理，试点文件中采用多的方式是简易征收。但也有财税 提醒，目前税率层级过多，过渡措施繁杂，并不利于 税中性原则的发挥，有时可能产生扭曲，后续工作中亟待理顺 税体系的抵扣链条。
“后一站”
按照此前的改革时间表，营改增应在“十二五”期间力争全面完成，但这一目标终未能实现。建筑业、房地产业、金融业和生活类服务业四大行业营改增在2015年并未推开。
楼继伟在“两会”期间答记者问时表示，去年没有“力争”下来，一是情况太复杂，另外去年财政收入情况也不太好。今年这是“军令状”，必须完成。
1994年税制改革，奠定了中国 税的初步框架，制造业部门全面实现 税，但也遗留了一些问题，比如服务业仍旧实行营业税，按营业额征税，很容易造成重复征收。
从2012年开始，上海率先在交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点，此后，营改增在地区和行业上多次扩围。根据财税部门的测算，截至2015年底，营改增累计实现减税6412亿元，其中，试点纳税人因税制转换减税3133亿元，原 税纳税人因增加抵扣减税3279亿元。
但是，后剩下的四大行业面临的复杂情况前所未有，涉及的纳税人众多，业务形态复杂，组织架构庞杂，给终方案的确定带来了不小的难度，其中金融业、房地产业的营改增更是 性难题。5月1日即将到来，上述国税局人士表示，前来咨询的企业 多，需要让企业做好一些财务方面的准备。
在经济下行期，税改带来的税负变化备受关注，楼继伟在3月7日举行的记者会上表示，每个企业情况不同，不能保证每一个企业在实行营改增后一个环节不增负，但是营改增可以做到行业不增负。
王军则在“两会”期间表示，为保障营改增纳税人税负不增加，实施方案中已经考虑原则上延续过去的优惠政策，并且在此基础上，根据不同行业的特点和情况，新制定一些过渡措施。
根据相关文件，终营改增新增试点行业的原营业税优惠政策，原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体实现 行业全面减税。
但是，新老项目的双重规定也造成了过渡期 税体系设计过于复杂的问题。多位财税 表示，为了顺利衔接，保证不增加行业税负，不少过渡措施采取了简易征收的办法，实际上只是换了个 税的说法，但并没有体现 税的特性。而且目前 税率层级过多，过渡措施繁杂，并不利于 税中性原则的发挥，有时可能产生扭曲，后续工作中亟待理顺 税体系的抵扣链条。
可以预期的是，在试点实施办法出台后，依然会存在部分政策不明朗或执行有困难的环节。安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐对财新记者表示，预计财税部门还将陆续出台部分补充税收规范性文件，企业应随时关注试点实施办法和后续补充文件间的互动，进而明确自身存在的税收管理难点。
楼继伟3月20日在中国发展高层论坛2016年会上表示，目前之所以叫全面试点，是因为改革中仍有不少过渡措施，离完备的 税尚有距离。后续会制定 税法案，交人大正式批准，按税收法定原则，再行废止营业税。
营改增将对 和地方的财政收入格局产生重大影响。总体看， 和地方财政收入都会减少，相对 收入，地方收入会减少得更多。对地方来讲，原本重要的主体税种营业税不复存在，改征的 税是 和地方分享税（分享比例75%：25%）。2015年，营业税收入1.9万亿元，其中房地产业、建筑业、金融业营业税收入占比达到81.8%，这一部分改征 税后，地方收入将受到明显影响。
楼继伟称，总的考虑是维持目前 和地方总的财力分配格局不变的情况之下，安排一个过渡性的 地方收入划分办法，来解决地方收入减少的问题。今年 工作报告中也表示，要合理确定 税的分享比例。有地方财税人士此前对财新记者表示，地方希望能适当提高地方的分享比例。
营改增全面推开后， 税税制仍有完善的空间。按照 经济工作会议部署，要研究降低制造业 税税率的问题。同时，现行 税包含17%、13%、11%、6%和3%多档税率，还有零税率和免征档，多档税率只是改革过程中平衡各方利益的过渡性结果，扭曲了税收中性，也增加了征纳难度。未来进一步减并税率也是完善方向之一。
尽管营改增带来的变化在初期可能会降低税收收入，但是，抵扣链条初步成形将强化税务征缴，减少逃税行为。毕马威会计师事务所在其税务分析报告指出，当企业接受 税一般纳税人提供的货物或服务时，将致力于确保能从供应商处取得 税专用 ，以抵扣进项税。在那些 容易受到现金交易或暗箱交易影响的行业，基于需要开具 税专用 的商业压力，税务合规性将会大幅提高。
房建老项目拟简易征收
营改增后，建筑业和房地产业均适用11%的税率，较3%和5%的营业税率有所提高，但总体上依据新项目适用新办法，老项目适用过渡期办法的思路。
对房地产企业来说，土地出让金是成本中的大头，是否允许对这一部分进行抵扣，是各方关注的焦点。此次试点方案中，并没有将土地出让金作为进项可抵扣处理，而是规定在销售额中扣除向 部门支付的土地出让金。
根据试点方案，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向 部门支付的土地价款后的余额为销售额。
中国社科院财经战略研究院研究员张斌表示，这意味着，房地产开发商如果花1亿元买地，盖完房子卖出去3亿元，以两亿元来算销售额，这就解决了土地出让金没有 不能抵扣的问题。
毕马威中国间接税合伙人沈瑛华对财新记者表示，营改增后房地产业税率有提高，这一设计将会有效保证只对房地产开发商 的部分征税，控制税负。此外，如果建筑、材料等成本占项目开发总价值越高，则可抵扣进项税额越高，因为材料的进项税税率为17%，建筑成本会带来11%进项税。
对营改增前已经开工的老项目，即《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目，采取简易征收的方式。张斌表示，已开工的项目中使用了的原料、材料，已经无法获得进项抵扣了，所以允许开发商选择5%的简易征收。
在此前的测算中，建筑业被认为有税负上升的担忧。建筑业原营业税税率3%，营改增后税率提高至11%。不少建筑企业表示，虽然可以进行抵扣，但是，沙子、水泥等成本材料能否进行进项抵扣，以及进项抵扣税率的高低，都是影响税负的关键。
目前来看，砂石辅料无法取得 税 ，商品混凝土进项抵扣率低是建筑业营改增后税负上升的主要因素。
梁因乐表示，对包括建筑业在内的部分行业，在本次改革中通过单独制定过渡期政策，来确保行业内企业平稳完成营改增。
据财新记者了解，建筑开工的老项目可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计税。
新增不动产分两年抵扣
此次营改增还将完成上一轮 税转型改革的一个“尾巴”，将企业新增不动产纳入抵扣范围。
楼继伟曾表示，这是后续营改增中头疼的一块。去年财税部门对方案进行认真研究和论证，听取了部门、有关协会和典型企业的意见，提出了改革方案。
中国现行的 税多采用当期购进扣税原则。但是，考虑到不动产所含进项税额金额一般较大，在具体方案中对不动产进项税额采取了分期抵扣的方式。
试点方案规定，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣， 年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
这部分减税规模较大且受益面较广，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益，但不适用于房地产企业自行开发的房地产。
财新记者了解到，此前财税部门考虑对不动产进项税额分5年至10年抵扣，但是，考虑到时间太长，终调整为分两年抵扣，为在短期给企业更明显的减税效应。比如新建厂房 1000万元，按照11%的 税税率，进项抵扣税额110万元，分两年抵扣， 年抵扣规模为66万元，第二年的抵扣规模为44万元。
楼继伟称，这将鼓励企业 ，甚至企业 量大的时候，可能一两年可以不交税，都抵扣了。
将 企业新增不动产所含 税纳入抵扣范围，将会大幅度降低企业税负，但也会给本已捉襟见肘的地方财政增加压力。同时，只有新增不动产才能纳入抵扣，对存量部分会构成一定的不公平。
上述国税局人士也表示，不动产税额抵扣是过去没有的事，一方面要注意财政承受能力，另一方面也要对风险充分评估。
二手房交易政策平移
3月13日，人民大会堂的部长通道上，王军谈及营改增的难度称，这次营改增首次涉及自然人缴纳 税，如个人二手房交易。楼市对新政尤其敏感，中介已经开始以此为由，催促二手房买卖双方尽早成交，避免将来被课以重税。营改增后，二手房交易税收真的会增加吗？
此次《营改增试点过渡政策规定》完全将当前个人二手房交易中营业税政策平移至营改增中，即个人购买不足两年的住房对外销售的，按照5％的征收率全额缴纳 税，个人将购买两年以上（含两年）的住房对外销售的，免征 税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
北上广深四地，个人将购买不足两年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳 税；个人将购买两年以上（含两年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳 税；个人将购买两年以上（含两年）的普通住房对外销售的，免征 税。目前来看，这种政策的平移并不会带来税负增加。一位地方税务机关人士对财新记者表示，考虑到价税分离部分，营改增后，税负实际上略微降一点。
但由于二手房交易中通常是卖方占主导地位，会通过各种方式转移税负，他也提醒，要谨防开发商、中介等借 税炒作，或者价税分离标价，建议购房人在签订合同时多加留意，必须搞清楚房款是否是含税价。
根据 税的算法，需要先计算出销售额，销售额＝含税销售额÷（1+征收率），应纳税额＝销售额×征收率，比如一套售价150万元（含税、购买不足两年）的房子，终 税应纳税额为（150÷1.05）×0.05＝7.14万元。当前营业税下是总价按照5%的税率征收，按现 策，营业税应纳税额为150×0.05=7.5万元。
梁因乐表示，不同地域对二手房交易税收实际承担人的操作惯例存在较大差异，因此营改增对二手房交易市场的影响主要还是由市场供需决定。
为确保全面推开营改增平稳实施，国税总局近日也发文称，全面推开营改增后，二手房交易 税在一定过渡期内委托地税部门代征。
金融营改增挑战多
由于业务类型复杂、核心业务 额难以确定，国际上一般不对金融业征收 税，此次中国的尝试面临不少挑战。
营改增后，金融业将从原来缴纳5%的营业税改为缴纳6%的 税。试点方案中明确，金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
沈瑛华预计，金融机构不会对利率或服务收费做出重大价格调整。她表示，营改增政策使中国成为 上 个对金融服务业征收 税的国家。考虑到中国过去很长时间内对金融服务业征收5%营业税，加之金融体系中，国有银行和保险公司的市场垄断程度较高，相较于其他国家，中国对金融服务业征收 税可能会比较容易。
营改增后，金融业 税 政策的适用范围也颇受关注。财新记者了解到， 范围相对有限，主要有个人从事金融商品转让业务、金融同业往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入等。
由于金融行业的业务复杂，安永表示，金融行业要从运营、管理和KPI等方面做出有效应对。
生活性服务业由于行业内以小微企业和个体工商户居多，其面对的大部分是小型供应商，无法开具 税 ，此前不少财税人士预计将采取简易方式，但方案明确，生活性服务业营改增后适用6%的税率。
沈瑛华表示，生活性服务业要实现整体税负降低的主要挑战是，如何从供应商处取得 税专用 ，尤其是常以现金交易，并在很多情况下需要向小规模纳税人采购食材的餐饮业。
张斌表示，生活性服务业中的一般纳税人，由于房租、设备等纳入进项抵扣，即使税率提高了1个百分点，还是可以保证税负不增加的。而生活性服务业中绝大部分是小规模纳税人，简易征收率为3%，税负比现在会有下降。
沈瑛华则提醒，医疗行业中的私人经营者，预计税负保持不变或略微上升。因为此前医疗服务可 范围 广泛，新规定出台后，可能只有经核准的服务提供商可享受 待遇，且不得高于 限额。在该项规定下，原本享受营业税 优惠的私立医院则很可能需要缴纳 税。
不少税务咨询人士对记者表示， 税对企业的要求更高，需要重新梳理企业的定价策略、采购流程、内部财务管理制度等。
责任编辑：只爱学习
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